Klíčové daňové změny v průběhu roku 2024

Konsolidační balíček, který vstoupil v platnost 1. ledna 2024, přinesl celou řadu důležitých změn v daňové legislativě. Na tyto změny navazuje novela Zákona o daních z příjmů, účinná od 1. července 2024, která dále upravuje a rozšiřuje některá klíčová opatření. V tomto článku se podíváme na nejvýznamnější novinky, které novela přináší, a na jejich dopad na zaměstnance i zaměstnavatele. Od změn týkajících se zaměstnaneckých akcií až po úpravy daňových výhod u penzijního spoření, novela má široký dosah, který je třeba dobře pochopit.

Zaměstnanecké akcie a opce

Možnost zaměstnanců získat akcie nebo opční plány svého zaměstnavatele bezplatně nebo za zvýhodněnou cenu představuje nepeněžní příjem. Do 31. prosince 2023 byl tento příjem zdaněn podle §6 (příjem ze závislé činnosti) v okamžiku odkupu akcií či opcí, včetně povinných odvodů pojistného. Při následném prodeji těchto akcií zaměstnancem byl příjem zdaněn dle §10 (ostatní příjmy).

Novela platná od 1. ledna 2024 posouvá okamžik zdanění nepeněžního příjmu dle §6 až na okamžik prodeje akcie, případně po uplynutí lhůty 10 let (fikce prodeje). Nepeněžní příjem se vypočítá jako rozdíl mezi tržní cenou akcie a zvýhodněnou odkupní cenou. Tento příjem lze snížit o případnou ztrátu z prodeje. Nicméně, povinnost odvést pojistné zůstala při původním okamžiku odkupu akcií od zaměstnavatele.

Úprava účinná od 1. července 2024 tento nesoulad řeší a přesouvá odvod pojistného na okamžik prodeje akcií zaměstnancem, nebo po uplynutí 10leté lhůty (či po splnění jiných podmínek uvedených v zákoně, jako je např. odchod zaměstnance ze zaměstnání). Zároveň se sjednocuje vyměřovací základ pro odvod pojistného se základem daně.

Stravování pro bývalé zaměstnance

Konsolidační balíček novelou účinnou od 1. ledna 2024 zrušil osvobození příjmu pro bývalé zaměstnance, kteří pracovali u zaměstnavatele až do odchodu do starobního důchodu nebo do důchodu pro invaliditu 3. stupně, a kterým bylo poskytováno závodní stravování (zavedl podmínku odpracování alespoň 3 hodin směny). K 1. červenci 2024 však došlo k obnovení tohoto osvobození prostřednictvím nového ustanovení § 6 odst. 9 písm. t) zákona o daních z příjmů (ZDP).

Podmínkou pro osvobození je, že bývalý zaměstnanec pracoval u zaměstnavatele až do odchodu do důchodu, stravování je poskytováno v nepeněžní formě a je určeno k přímé spotřebě. Limit pro toto osvobození je stanoven na 70 % maximální částky stravného pro zaměstnance na pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, což je pro rok 2024 částka 116,2 Kč na den. Toto osvobození lze uplatnit i zpětně za měsíce leden až červen, a to v rámci ročního zúčtování a podání opravných výkazů na sociální a zdravotní.

Firemní školky

Pokud zaměstnanec využívá bezplatnou nebo zvýhodněnou školku provozovanou zaměstnavatelem, nebo pokud mu zaměstnavatel na školku přispívá, jedná se o nepeněžní benefit. Tento benefit je podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP osvobozen od daně do výše poloviny průměrné mzdy. Novela k 1. červenci 2024 řeší, jaká částka se započítává do výše tohoto benefitu.

Zaměstnavatel si může vybrat, zda bude používat skutečnou cenu školky, nebo obvyklou cenu státní školky v místě bydliště. Například pokud cena soukromé školky činí 9000 Kč, ale obvyklá cena státní školky v místě bydliště je 1000 Kč, nepeněžní benefit činí 1000 Kč. Pokud si zaměstnanec přispívá, nepeněžní benefit se o tuto částku snižuje. Pokud by si například zaměstnanec z uvedeného příkladu přispíval 1000 Kč, nevznikl by žádný benefit.

Další možností ocenění je použití maximální regulované ceny, která v roce 2024 činí 1512 Kč měsíčně.

Snížení možnosti odpočtu u penzijního připojištění a doplňkového penzijního spoření

Příspěvky na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření lze odečítat od základu daně. Do 30. června 2024 bylo nutné od zaplacené částky odečíst 1000 Kč měsíčně, od 1. července 2024 je to již 1700 Kč. Pokud tedy měsíčně přispíváte 2000 Kč na penzijní připojištění, za rok 2024 si snížíte základ daně následovně: za měsíce leden až červen (2000 – 1000) * 6 = 6000 Kč, za měsíce červenec až prosinec (2000 – 1700) * 6 = 1800 Kč, celkem tedy za rok 7800 Kč. Tento odpočet se tak výrazně snižuje.

Od 1. ledna 2024 je zaveden nový souhrnný limit 48 000 Kč, který platí pro všechny produkty podporované státem, včetně penzijního pojištění, doplňkového penzijního spoření, soukromého životního pojištění, dlouhodobých investičních produktů (DIP) a pojištění dlouhodobé péče. Celkově lze od základu daně odečíst maximálně 48 000 Kč ročně za příspěvky na všechny tyto produkty.

Pokud zaměstnavatel přispívá na některý z těchto produktů, zůstává částka 50 000 Kč ročně pro zaměstnance osvobozena od daně z příjmů a odvodů sociálního a zdravotního pojištění. Pro zaměstnavatele je tato částka daňově uznatelným nákladem.

Zmírnění podmínek pro osvobození na základě obstarání bytové potřeby

Příjem z prodeje rodinného domu nebo bytu je osvobozen od daně z příjmů, pokud v něm prodávající bydlel nejméně po dobu dvou let před prodejem. Pokud v dané nemovitosti nebydlel, může být osvobození uplatněno, pokud od nabytí nemovitosti uplynulo více než 5 let (pro nemovitosti pořízené před rokem 2021) nebo více než 10 let (pro nemovitosti pořízené po roce 2021).

Pokud není splněn časový test, lze osvobození uplatnit, pokud byly prostředky z prodeje použity na uspokojení vlastní bytové potřeby. Prostředky musí být použity nejpozději do konce následujícího zdaňovacího období, nebo nejdříve ve zdaňovacím období předcházejícím prodeji. O použití prostředků je třeba informovat správce daně do lhůty pro podání daňového přiznání.

Dosud platilo, že pokud poplatník nepodal oznámení včas, nárok na osvobození zanikl. Nově však platí, že opožděné oznámení nebude překážkou pro uplatnění osvobození, ale pravděpodobně bude uložena pokuta.

Potřebujete poradit? Neváhejte nás kontaktovat!